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    日志分类:香港税务

    国际税收?#30446;?#38500;法指什么?

    2011/03/23 09:08  |  分类:香港税务

    扣除法( Deduction Method) ,亦称”列支法”,是居住国政府在行使居民管辖权时,允许本国居民用巳缴非居住国政府的所得税或一般财产税税额,作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或财产价值的一个扣除项目,就扣除后的余额,计算征收所得税或一般财产税。

    谈谈免除双重征税的一些做法?

    2011/03/12 07:00  |  分类:香港税务

    国际上免除国际双重征税的方式主要有单边、双边和多边方式三种。
    (一)单边方式
    这种免除双重征税方式是指居住国(国籍国)在其国内税 法中,单方面做出关于本国居民(公民)纳税?#21496;?#22806;课税对象 的纳税义务的规定,进而全部或部分免除对本国居民(公民) 纳税?#21496;?#22806;所得或财产的重复课税,这实际上是为鼓励本国居民 或公民对外投资而采取的税收优惠措施。从世界范围看,单方面处理国际双重征税问题的方法大致可 以划分为免税法和抵免法两种。
    (二)双边方式
    双边方式是指两个国家通过双边谈判,签订双边的避免国际双重征税的国际税收协定,协调两个国家之间的税收分配关系。这是解决国际双重征税问题的普遍的高效途径,到20 世纪80年代末,世界上生效的避免双重征税的双边税收协定已有600个,涉及到130 多个国家和地区。美国与38个国家签定了26 个 税收协定;英国与72 个国家签定了协定。我国自从改革开放以来,先后与美国、英国、法国、日本、马来西亚等60多个国家 签定了双边税收协定,免除了国际双重征税。在这些税收协定中,参照国际税收协定范本和各国的国内税法,制订出各方都能 接受的对各自行使的税收管辖权的?#38469;?#35268;毡,规定出各自采用的免除国际双重征税的方法。
    (二)多边方式
    这是两个以上的主权国家通过谈判,签订避免国际双重征税 的多边税收协定,以协调各国之间的税收分配关系。如丹麦、芬 兰、冰岛、挪威和瑞典共同签订的,于1983 年12 月29 日生效 的北欧五国多边税收协定,即属多边方式。 税收协定是各国在平等互利的基础上对税收权利分配所达成的一种谅解。由于其关乎各国的根本税收利益,因而涉及的国?#20197;?#22810;,利益冲突就越难协调,最终达成协议?#30446;?#33021;性也越小。因此,要使各国在合意基础上缔结多边税收协定几乎是不可能的。这正是现今税收协定多采用双边模式的原因。但是多边税收协定还是存在的。很明显的一个例子就是1989年9 月12日丹麦、法罗群岛、芬兰、冰岛、挪威和瑞典等 国家和地区缔结的以避免对所得和财产双重征税为主要内容的北 欧税收公约(The Convention between the Nordic Counties for the Avoidance of Double Taxation with Respect to Taxes on Income ancl Capital )。该公约虽已历经数次修改,但?#20004;?#20173;具有较强的生命力。尽管如此,其他国家却并没有追随这种多边模式。

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    国际双重征税免除的主要方法

    2011/03/12 03:00  |  分类:香港税务

    各国涉外税法和国际税收协定中,处理国际双重征税问题所采用的具体方法主要有免税法和抵免法两种,其中抵免法是普遍 采用的。此外,?#34892;?#22269;?#19968;?#36873;择了扣除法和低税法。这里先以居住国征收所得税的情况为例,对几种免除国际课税的方法进行介 绍和分析,在下面再详细分析抵免法。对于征收一般财产税以及国籍国采取的做法,可以同理推论。

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    国际双重征税不仅直接影响纳税人的利益,而且必然影响国际投资和国际贸易的正常进行。因此,在国际上需要对税收管辖权规定?#23454;?#30340;限制,在各国政府间建立一种公平合理的税收分配关系,避免双重征税的发生。
    国际上针对国际政重征税采取的措施主要是事先避免和事后免除。事先避免是指有关国家通过对税收管辖权行使范围的?#38469;?#20174;根本消除国际双重征税产生的根本原因,但其效果非常有限,因为世界各国普遍依属人原则和属地原则行使居民管辖权和地域管辖权;事后免除则是指在国际双重征税已经发生的情况下,有关国家采取补教措施,减轻跨国纳税人的税收负担,使国际双重征税造成的影响得以消除。

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    什么是经济性双重征税?

    2011/03/11 19:00  |  分类:香港税务

    经济性双重课税,是对同一经济关系中不同纳税人的重复征税。这种课税在对公司征收的公司所得税及其员工的个人所得税中表现得十分明显,尤其是现代股份制经?#36152;?#20998;发展之后,对股份公司收益的征税?#23736;?#32929;东个人收益的征税,就是典型的双重征税。因为对股份公司而言,它是法律上规定的法人,必须向政府承担法律义务。而对公司的员工而言,它们是法律上规定的自然人,股东所持有的公司股票,是股东的个人财产;而股东从公司分得的?#19978;?#21644;组利,是股东的个人收益,都必须依法纳税。但从股份公司和股东的关系来?#25285;?#32929;份公司由股东个人的股票价值组成,而股东个人分得的?#19978;?#21644;红利,则来源于公司的利润,二者之间存在着交叉关系。因此,对它们都予以课税,实际上是不合理的。

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    地域重叠的双重征税

    2011/03/11 15:00  |  分类:香港税务

    这是有关国家采用的对于境内所得或境内财产的确定标准不同造成的。各国政府对于跨国所得征税都行使收入来惊地管辖权,因而一般不会产生征税权的交叉或冲突,因此地域管辖权的重叠在大多数情况下并不单独表现出来。主要是由于有关国家采取的收入来源地的确定标准不同,也会出现有关国家对同一笔收人同时行使收入来源地管辖权的冲突,造成国际重复征税。例如,甲国某个人受其甲国雇主委托,在乙国某家公司从事?#38469;?#25351;导工作,每月的工?#26102;?#37228;由其甲国雇主支付。因此,甲国政府因该项报酬收入的支付者在甲国而认定该项所得来源于甲国,并对该项所得行使收入来源地管辖权进行征税。而乙国政府则因取得 这?#26102;?#37228;的收人者在乙国从事劳务活动,认定该项报酬收入是来源于乙国,因而也要对该项所得行使收入来源地管辖权征税。这样,由于对同一笔跨国所得的来源地确定标准不问,就出现了两个国家所行使的收入来源地管辖权的交叉或冲突,从而产生国际重复征税问题。
    此外,当一个纳税人同时具有两个国家国籍的情况下,也会造成这两个国家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠,造成国际重复征税。而当一个行使公民管辖权的国家的公民纳税人同时成为另一个国家的居民纳税人,又在第三国取得所得或持有财产,则会发生三三重税收管辖权的重叠和三重的国际重复课税。 综上所述,国际重复征税问题产生的原因,最根本的还是有关国家税收管辖权的交叉或重叠,其中最主要的是由于有关国家 对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权与居民管辖权所造成的。由于跨越国境取得收入的情况不可避免,各种税收管辖权将长期共存。特别是在大多数国家?#32426;?#26102;行使两种基本的税收管辖权的情况下,国际重复征税将普遍和长期存在。

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    这主要与各国判定居民身份的标准有关。尽管对居民法人纳税的确定标准有注册地标准、总机构标准、实际控制和管理中心标准等,但基于不同的标准,两个国家可能会同时认定某跨国公司为本国的居民;即使两个国家采用同类的标准,如果各自采用的确定标准不同,如对住所、居所的解释不同,对居住时间长短的规定不同,也会造成国际重复征税。总之,当纳税人的居民身份归属何国的问题不能得到彻底解决的时候,也会产生国际重复征税问题。
    例如,甲乙两国都采用居民管辖权,且对居民个人的认定都采用时间标准,但有差异。甲国税法规定,凡在甲国居住满180天的个人为甲国居民,甲国居民离开甲国满180 天的为甲国非居民。乙国税法则规定,凡在乙国居住满90 天的个人为乙国居民,否则为乙国非居民。甲国某个人离开甲国去乙国从事经营活动,在乙国居住150 天并取得一笔收入。乙国政府因他在乙国居住 150天,己超过90 天规定,按照国内法判定他为乙国居民,并对其取得的这笔收入行使居民管辖权进行征税。而甲国政府也因他离开甲国只有150 天,不满180 天,按照甲国税法规定仍判定他为甲国居民,并在他回国后对其行使居民管辖权进行征税。这样,由于甲乙两国对居民居住时间标准规定的内涵不同,双方国家都认为他是本国居民而要对其行使征税权,就产生?#21496;?#27665;管辖权之间的重叠,最终导致国际重复征税问题的产生。
    又如,一家跨国公司在美国注册成立,实际管理机?#32929;?#22312;英国。美国以公司注册所在地为标准判定该公司为美国居民公司,英国则以公司实际管理机构所在地为标准判定该公司为英国居民公司。这样,由于两国政府行使居民管辖权所采用的居民公司标准不同,就会出?#24535;?#27665;管辖权之间的重叠,从而产生国际重复征税问题。

    这是有关国家虽然基于同一原则但确立了不同类型的税收管辖权造成的,居民管辖权和公民管辖权?#38469;?#22522;于属人原则的税收管辖权,但行使两种税收管辖权的具体范围不间,因为”公民” 和”居民”的概念和内幅存在着明显的差异。比如,美国行使的是公民管辖权征税,而中国行使的是居民管辖权征税,美籍华人刘先生在中国居住了二年,已具有中国居民身份,其在中国的所得还需向美国税务?#26412;?#30003;报纳税,这样,刘先生的所得在中美两国都承担了纳税义务,发生了国际重复课税。

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    法律性双重征税,是指在税收法律上规定对同一纳税人采取不同的征税原则而引起的重复课税。这种不同征税原则,大多是通过不同?#30446;?#31246;权主体行使其主权所引起的。不同课税权主体如果是同属于一个国家内部的不同地方征税?#26412;?#25110;同一国家的征税?#26412;?#21644;地方征税?#26412;种?#38388;,那么由此产生的双重征税,将局限在该国家的范围内。不同课税权主体如果分属于两个或两个以上征税?#26412;鄭?#37027;么法律性双重征税就会形成国际双重征税。在实际情况中,法律性双重征税是由于在法律上采取不同的确在税收管辖权的原则或基于同一原则在确立税收管辖权时采用的具体标准不同而造成的重复征税,→般表现为两个或两个以上?#30446;?#31246;权主体对同一纳税人的同一课税对象进行多次课税。其典型的情况,就是两个不同的国家采取不同的税收管辖权,比如A国采取居民管辖权,B国采取地域管辖权,那么对在A国居住的B国居民而言,将承担向两国纳税的义务;而对在B国居住的A国居民而言,同样也须承担向两国纳税的义务。
    这是有关国家确立税收管辖权的原则不同造成的。由于世界各国行使税收管辖权所采用的原则不同,既可以对跨国纳税人发生在本国境内的所得按照属地原则行使收人来源地管辖权,?#37096;?#20197;对本国居民跨国纳税人来掠于国内和国外的全部所得按照属人原则行使居民管辖权,这就不可避免地造成有关国家对同一跨国纳税人的同一笔跨国所得在税收管辖权上的交叉重叠或冲突,从而产生国际重复征税问题。世界上绝大多数国家?#32426;?#26102;实行收人来源地管辖权和居民管辖权。这样,对于同一跨国纳税人的同一笔跨国所得(如甲国的居民在乙国取得的收入) ,在收入来源地国家(乙国)根据收入来源地管辖权对这一收入征了所得税,到了纳税人的居住国(甲国)又要对这同一笔收入行使居民管辖权再征一次所得税,从而产生了同一跨国纳税人的同一项跨国所得在两个国家双重征税的问题。

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    什么是税制性双重征税?

    2011/03/10 23:00  |  分类:香港税务

    双重征税分别由法律、税制和经济制度方面的差异引起的, 因此它分为税制性、法律性和经济性双重征税三种类型。

    税制性双重征税,是指由于实行复合税制而引起的重复征 税。所谓复合税制,是针对于单一税制而言的,在一个国家,如 果其税制由一个税种组成,则称为单一税制;如果由多个税种组 成,则称为复合税制。纵观世界各国,实行单一税制的国家是没 有的,或至少还没有被发现。既然是所有国家都采取复合税制, 双重征税就不可避免。例如,对同一纳税人的财产,既要征收财 产税,又要征收所得税。又如,对同一企业的商品销售行为,既 要征收销售税,又要征收所得税。以上均构成税制性双重征税。 税制性双重征税是由各国实行复合税制造成的,而复合税制 是由一个国家制订的,并在本国范围内实行的一种税收制?#21462;?#22240; 此,单纯的税制性双重征税,一般只能发生在某一个国家的范围 内,而不致扩展到国际范围。国际双重征税主要表现为法律性政重征税和经济性双重征税。

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